??初級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第四章 稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度，根據(jù)往年考情分析本章節(jié)分值在20分左右，本章核心考點(diǎn)具體如下：

考點(diǎn) 1 現(xiàn)行稅種和征稅機(jī)關(guān)【2024 單、2015-2017 多】

考點(diǎn) 2 增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人【2023 不定、2021 不定項(xiàng)】

1.納稅人

【注意】自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

2.扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

考點(diǎn) 3 增值稅征稅范圍【2024 單、2020 單判、2019 多判、2018 單】

考點(diǎn) 4 增值稅視同銷售【2020 單多、2019 多、2018 單判、2017 單】

1.視同銷售貨物【2023多】

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

【總結(jié)】

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(2個(gè)無償)

(1)無償提供服務(wù);

(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

【解釋】用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外(雙公)

考點(diǎn) 5 混合銷售與兼營(yíng)

考點(diǎn) 6 不征收增值稅的情形

1.非境內(nèi)

不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)(不征收增值稅)：

(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù);

(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn);

(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

2.非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(2)單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。

(3)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(4)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

3.不征收增值稅的項(xiàng)目

(1)根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

(2)存款利息。

(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

(4)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

(5)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的“貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”，不征收增值稅。

(6)納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

考點(diǎn) 7 銷售額的確定【2023 單、2020 單多、2019 單判、2017 多、2015 單、2021 不定項(xiàng)】

1.銷售額

是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用：

價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

包裝物押金不屬于價(jià)外費(fèi)用。

“包裝物押金”的處理：

2.視同銷售情形下銷售額的確定

3.特殊銷售方式下銷售額的確定

考點(diǎn) 8 可抵扣“進(jìn)項(xiàng)稅額”的合法憑證【2020 單多判、2021 不定項(xiàng)】

1.增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票);

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票;

4.代扣代繳稅款的完稅憑證;

5.增值稅電子普通發(fā)票;

6.符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。

考點(diǎn) 9 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

考點(diǎn) 10 增值稅的稅收優(yōu)惠【2024 單】

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

(2)避孕藥品和用具;

(3)古舊圖書;

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

(7)其他個(gè)人銷售自己使用過的物品。

2.營(yíng)改增的零稅率

3.營(yíng)改增的免稅(列舉重點(diǎn))

(1)教育文化相關(guān)

①托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

②從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

③學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

(2)農(nóng)業(yè)相關(guān)

農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

(3)門票收入

①紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

②寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

③科普單位的門票收入,以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。

(4)社會(huì)民生相關(guān)

①養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

②婚姻介紹服務(wù)。

③殯葬服務(wù)。

④醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

⑤福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

⑥公共租賃住房經(jīng)營(yíng)單位出租公共租賃住房。

(5)殘疾人相關(guān)①殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

②殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

(6)運(yùn)輸相關(guān)

①臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

②納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

③以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

(7)土地使用權(quán)及自然資源使用權(quán)

①將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

②土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

③縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。

(8)軍隊(duì)

①軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

②隨軍家屬就業(yè)。

③軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

(9)個(gè)人相關(guān)：

①個(gè)人銷售自建自用住房。

②個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

【解釋】納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

【注意】納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅;納稅人放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

考點(diǎn) 11 消費(fèi)稅稅目【2020 單、2019 單多、2018 單多、2021 單】

考點(diǎn) 12 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)【2024單】

2.委托加工環(huán)節(jié)

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納進(jìn)口消費(fèi)稅(關(guān)稅和進(jìn)口增值稅)。

4.零售環(huán)節(jié)(金銀鉑鉆+超豪華小汽車)

(1)商業(yè)零售金銀鉑鉆

(2)零售超豪華小汽車(加征)

5.批發(fā)環(huán)節(jié)(卷煙、電子煙)

僅卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，不含“煙絲”和“雪茄煙”。(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。

(2)卷煙、電子煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

【總結(jié)】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

考點(diǎn) 13 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)【2024 多、2023 多不定、2020 單、2017 單】

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。

1.從價(jià)定率計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

2.從量定額計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

【注意】適用對(duì)象：啤酒、黃酒、成品油

3.復(fù)合計(jì)征(卷煙+白酒)

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

【注意】適用對(duì)象：卷煙、白酒

考點(diǎn) 14 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格【2024 單、2020 單、2019 單、2018 單多、2016 單】

考點(diǎn) 15 已納消費(fèi)稅的扣除【2024 多】

用外購和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

1.準(zhǔn)予抵扣的情形

(1)外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

(2)外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

(3)外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

(4)外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

(5)外購(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(6)外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(7)外購(或者委托加工收回的)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

(8)外購(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

(9)外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

【總結(jié)】只有“稅目相同，納稅環(huán)節(jié)相同”的情況下，才可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅。

【注意】“不允許抵扣稅額的稅目”包括：高檔手表、酒、摩托車、小汽車、游艇、電池、涂料。

考點(diǎn) 16 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

考點(diǎn) 17 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加【2024 多、2021 單】

1.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

是以納稅人“實(shí)際繳納”的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅和費(fèi)用。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行有差別的比例稅率。

3.教育費(fèi)附加和地方教育附加

4.進(jìn)口不征、出口不退

(1)對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)服務(wù)無形資產(chǎn)繳納的增、消，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅(進(jìn)

口不征)

(2)對(duì)出口貨物、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加與地方教育附加。(出口不退)

考點(diǎn) 18 車輛購置稅【2024 單、2021 單】

1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人?！窘忉尅抠徶?，是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

2.應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)【2024單】

應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率(10%)

【注意】“計(jì)稅價(jià)格”的確定：

3.稅收優(yōu)惠

(1)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛;

(2)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛;(如：警車)

(3)懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛;

(4)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛(如：氣象車、灑水車);

(5)城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。

4.征收管理

(1)車輛購置稅實(shí)行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

(2)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購置稅。

考點(diǎn) 19 關(guān)稅

1.關(guān)稅的納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅納稅人。

2.計(jì)入“計(jì)稅價(jià)格”的費(fèi)用：(第25條)

(1)由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

【解釋】購貨傭金是指進(jìn)口企業(yè)支付給自己的采購代理人的傭金。

(2)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用。

(3)由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

(4)與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在中華人民共和國(guó)境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。(其他經(jīng)濟(jì)利益)

(5)作為該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。

(6)賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。

3.不計(jì)入“計(jì)稅價(jià)格”的費(fèi)用：(第26條)

(1)廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用，但保修費(fèi)用除外。

(2)進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

(3)進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。

4.關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5.關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

(1)免征關(guān)稅：

①國(guó)務(wù)院規(guī)定的免征額度內(nèi)的一票貨物。

②無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。

③進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

④在海關(guān)放行前損毀或者滅失的貨物、進(jìn)境物品。

⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資。

⑥中華人民共和國(guó)締結(jié)或者共同參加的國(guó)際條約、協(xié)定規(guī)定免征關(guān)稅的貨物、進(jìn)境物品。

⑦依照有關(guān)法律規(guī)定免征關(guān)稅的其他貨物、進(jìn)境物品。

(2)減征關(guān)稅

①在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物、進(jìn)境物品。

②中華人民共和國(guó)締結(jié)或者共同參加的國(guó)際條約、協(xié)定規(guī)定減征關(guān)稅的貨物、進(jìn)境物品。

③依照有關(guān)法律規(guī)定減征關(guān)稅的其他貨物、進(jìn)境物品。