??初級會計經濟法基礎第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度，根據(jù)往年考情分析本章節(jié)分值在20分左右，本章核心考點具體如下：

考點 1 企業(yè)所得稅納稅人【2020 單、2019 多、2018 多判、2016 判、2015 單、2021 判】

【解釋】所得來源地的確定

考點 2 應納稅所得額的計算【2024 單、2020 多、2019 多、2018 單多、2021 單、2021 多】

考點 3 收入總額【2023 單】

1. 收入分類

2.收入確認時間

考點 4 不征稅收入與免稅收入

考點 5 稅前扣除項目【2023 不定、2020 單多、2019 單、2018 單、2021 單】

1.工資薪金支出和三項經費支出

2.保險費

【注意】企業(yè)參加財產保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

3.借款費用

(1)企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

(2)需要資本化的借款費用，應當計入資產成本，不得單獨作為財務費用扣除。

4.公益性捐贈

在年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后3年內扣除。

【注意】自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上(含)人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在稅前據(jù)實扣除。

5.業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售(營業(yè))收入的5‰”。

6.廣告費和業(yè)務宣傳費

不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【注意】自2021年1月1日起至2025年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)

企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(口訣：藥妝飲料)

考點 6 不得稅前扣除項目【2020 單、2021 單】

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。(合同違約金、銀行罰息準予扣除)

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6.非廣告性質的贊助支出。

7.未經核定的準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關的其他支出。

考點 7 資產的稅務處理【2024 單、2023 多、2020 多、2019 單多、2018 多、2017 單】

1.固定資產

不得扣除折舊：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產

(2)以經營租賃方式租入的固定資產

(3)以融資租賃方式租出的固定資產

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

(5)與經營活動無關的固定資產

(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產

2.無形資產

不得扣除攤銷：

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經營活動無關的無形資產;

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

3.生產性生物資產

包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

4.投資資產

企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置時，投資資產的成本，準予扣除。

5.長期待攤費用

(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;

(2)(經營)租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;

(3)固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷(修理支出≥取得時的計稅基礎“50%”以上，且修理后使用年限≥2年)。

考點 8 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠【2024 單、2020 單多、2019 單多、2018 多、2021 單、2021 不定項】

1.農林牧漁業(yè)

一般免稅，下列情形減半征收：

(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

(2)海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

2.技術轉讓所得

居民企業(yè)技術轉讓所得500萬元以內的，免征;超過500萬元的，對超過部分，減半征收

3.小型微利企業(yè)

對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該政策延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

4.優(yōu)惠稅率

5.加計扣除

(1)研究開發(fā)費用

【注意】符合條件的集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2023年1月1日至2027年12月31日期間：

①未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除;

②形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。

(2)殘疾人工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：加計扣除100%。

(3)投入基礎研究對企業(yè)出資給非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出：加計扣除100%。

6.抵免應納稅額

(1)“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產”等專用設備

企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產”等專用設備的，該專用設備的“投資額的10%”可以從企業(yè)當年的“應納稅額”中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。(抵稅額)

【注意】企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

(2)專用設備數(shù)字化、智能化改造投入

企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間發(fā)生的專用設備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設備購置時原計稅基礎50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當年應納稅額。企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉年限最長不得超過5年。

【注意】企業(yè)在專用設備改造完成后5個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

考點 9 個人所得稅納稅人及其納稅義務

考點 10 個人所得稅稅目

1.工資、薪金所得【2019 單、2018 單、2016 單】

(1)不予征收個人所得稅：

①獨生子女補貼;

②副食補貼;

③托兒補助費;

④差旅費津貼、誤餐補助

【解釋】“誤餐補助”：是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，確定需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。

(2)獎金

省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

(3)離退休人員

(4)科技人員的現(xiàn)金獎勵

依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構和高等學校根據(jù)規(guī)定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入當月“工資、薪金所得”繳納個稅。

(5)股權激勵

2027年12月31日前，居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，符合規(guī)定的相關條件的，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的，應合并計算納稅。

【注意】自2024年1月1日起至2027年12月31日，境內上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過36個月的期限內繳納個人所得稅。納稅人在此期間內離職的，應在離職前繳清全部稅款。

2.勞務報酬所得

(1)個人兼職取得的收入。

(2)律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬。

(3)保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入。

3.稿酬所得(發(fā)表、出版)

作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，應當征收個人所得稅。

4.特許權使用費所得

(1)個人取得專利賠償所得，應按“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅。

(2)對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權的使用權所得，應按“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。

(3)對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。

5.經營所得

(1)車是單位的

出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，按“工資、薪金所得”征稅。

(2)車是個人的

出租車屬于個人所有，但掛靠出租汽車經營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費，按“經營所得”征稅。

6.利息、股息、紅利所得

(1)免稅利息

①國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅;

②儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

【注意】對個人投資者持有2024—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應納稅所得額計算征收個人所得稅。

(2)股息、紅利

【注意】2024年7月1日～2027年12月31日，個人持有全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息、紅利計稅規(guī)則同上。

7.財產租賃所得

個人取得的財產轉租收入，應按“財產租賃所得”項目繳納個人所得稅。

8.偶然所得【2024單】

(1)個人為單位或他人提供擔保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

(2)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目計稅。

(3)免稅規(guī)定

①對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(≤1萬元)暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。(起征點)

②個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(≤800元)的，暫免征收個人所得稅;

【注意】“一性中獎收入”的界定：

自2024年9月1日起，電腦彩票以同一人在同一期同一游戲中獲得的全部獎金為一次中獎收入。即開型彩票以一張彩票獎金為一次中獎收入。

【注意】彩票機構負責代扣代繳個人所得稅，為電腦彩票一次中獎收入超過3000元至10000元(含)的個人辦理免稅申報，為電腦彩票和即開型彩票一次中獎收入超過10000元的個人辦理納稅申報。

考點 11 應納稅所得額【2020 單、2019 多、2018 單、2021 不定向】

1.綜合所得【2023單】

應納稅所得額=每一納稅年度的收入額-費用6萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除

(1)收入額

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。(2)扣除項目

2.分類所得

分類所得包括經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得。

(1)經營所得(類似于“企業(yè)所得稅”)【2023多、2020多判、2019單】

應納稅所得稅=收入總額-成本、費用、稅金、損失、其他支出、允許彌補的以前年度虧損

(2)利息、股息、紅利所得【2023單、2020單、2016判】

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率(20%)

(3)財產租賃所得【2024單】應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

【注意】一般情況下，稅率為20%;個人出租住房，暫按10%征稅。

①每次(月)收入≤4000元：

應納稅所得額=每次(月)收入額-財產租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用(800元為限)-800元

②每次(月)收入>4000元：

應納稅所得額=[每次(月)收入額-財產租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用(800元為限)]×(1-20%)

(4)財產轉讓所得

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%

(5)偶然所得

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

考點 12 個人所得稅稅收優(yōu)惠【2024 多、2020 單、2018 單、2017 單、2021 單】

1.福利費、撫恤金、救濟金;

2.保險賠款;

3.軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金;

4.企業(yè)依照規(guī)定破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入;

5.被拆遷人依照相關規(guī)定的標準取得的拆遷補償款;

6.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費;

7.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得。

8.法律援助人員按規(guī)定獲得的法律援助補貼;

9.對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。

10.賣房+1年內買房

自2022年10月1日至2025年12月31日，對出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內在市場重新購買住房的納稅人，對其出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅予以退稅優(yōu)惠。

①新購住房金額大于或等于現(xiàn)住房轉讓金額的，全部退還已繳納的個人所得稅;

②新購住房金額小于現(xiàn)住房轉讓金額的，按新購住房金額占現(xiàn)住房轉讓金額的比例退還出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅。

11.外籍個人免稅項目

(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

(2)外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼。(3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。

(4)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

(5)2027年12月31日前，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選

擇按照相關規(guī)定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。