2022年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》高頻考點(diǎn)：稅務(wù)行政復(fù)議

一、范圍

1.必經(jīng)復(fù)議

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

2.選擇復(fù)議

（1）行政許可、行政審批行為

（2）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等

（3）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施

（4）行政處罰行為：

①罰款

②沒收財(cái)物和違法所得

③停止出口退稅權(quán)

（5）不依法履行下列職責(zé)的行為：

①開具、出具完稅憑證

②行政賠償

③行政獎(jiǎng)勵(lì)

④其他不依法履行職責(zé)的行為

（6）資格認(rèn)定行為

（7）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為

（8）政府公開信息工作中的具體行政行為

（9）納稅信用等級(jí)評(píng)定行為

（10）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為

（11）其他具體行政行為

【多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行政行為不服時(shí)，可以申請(qǐng)行政復(fù)議的有（   ）。

A.罰款

B.確認(rèn)適用稅率

C.加收滯納金

D.制定具體貫徹落實(shí)稅收法規(guī)的規(guī)定

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為，納稅人不服時(shí)，可以申請(qǐng)行政復(fù)議；選項(xiàng)BC，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，納稅人不服時(shí)，可以申請(qǐng)行政復(fù)議；選項(xiàng)D，不屬于具體行政行為，不得申請(qǐng)行政復(fù)議。

二、管轄

1.對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

2.對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。

3.對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

4.對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。

對(duì)行政復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。

國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。

5.對(duì)下列稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議：

（1）對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（2）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（3）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

申請(qǐng)人向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)的，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依照上述第（1）、（2）、（3）項(xiàng)的規(guī)定予以轉(zhuǎn)送。

【多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，對(duì)下列稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議的有（   ）。

A.計(jì)劃單列市的稅務(wù)局

B.省級(jí)稅務(wù)局

C.省級(jí)稅務(wù)局的稽查局

D.國(guó)家稅務(wù)總局

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)省級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服，向省級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

三、申請(qǐng)與受理

1.申請(qǐng)人在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

因不可抗力或被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間。

2.申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人按照規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或解繳稅款和滯納金，或提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

3.申請(qǐng)人對(duì)征稅行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請(qǐng)行政復(fù)議。

4.申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)。

5.行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書面告知申請(qǐng)人。對(duì)不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出。

未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。

6.行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過(guò)復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起或行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

7.申請(qǐng)人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請(qǐng)人不得向人民法院提起行政訴訟，申請(qǐng)人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請(qǐng)行政復(fù)議。

8.行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

（1）被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

（2）復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

（3）申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；

（4）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

四、審查和決定

1.對(duì)重大、復(fù)雜的案件，申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽證的方式審理。

（1）聽證應(yīng)當(dāng)公開舉行，但是涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的除外。

（2）行政復(fù)議聽證人員不得少于2人，聽證主持人由行政復(fù)議機(jī)構(gòu)指定。

（3）第三人不參加聽證的，不影響聽證的舉行。

2.申請(qǐng)人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意，可以撤回。

申請(qǐng)人撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

但是，申請(qǐng)人能夠證明撤回行政復(fù)議申請(qǐng)違背其真實(shí)意思表示的除外。

3.行政復(fù)議期間被申請(qǐng)人改變?cè)唧w行政行為的，不影響行政復(fù)議案件的審理。

但是，申請(qǐng)人依法撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的除外。

4.行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查被申請(qǐng)人的具體行政行為時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法：

本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的→應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理。

本機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)處理的→應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序逐級(jí)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國(guó)家機(jī)關(guān)依法處理。

5.行政復(fù)議決定的類型

（1）具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。

（2）被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

（3）具體行政行為有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)決定予以撤銷、變更或者確認(rèn)其違法：

①主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；

②適用依據(jù)錯(cuò)誤的；

③違反法定程序的；

④超越或者濫用職權(quán)的；

⑤具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/span>

6.復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的決定；但是復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的除外。

7.復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，但是延期不得超過(guò)30日。

8.申請(qǐng)人對(duì)被申請(qǐng)人重新作出的具體行政行為不服，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，或者提起行政訴訟。

9.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長(zhǎng)期限最多不得超過(guò)30日。

10.行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

【多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議決定的表述中，正確的有（   ）。

A.復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為

B.復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為

C.被申請(qǐng)人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為

D.行政復(fù)議書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力

『正確答案』ACD

『答案解析』復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，不受前述限制，所以B選項(xiàng)是不正確的。

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