一、關稅

（一）關稅納稅義務人

1.貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人，

2.物品的納稅人，包括：

（1）入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

（2）各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；

（3）饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；

（4）個人郵遞物品的收件人。

（二）關稅課稅對象和稅目

1.關稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

2.進出口稅則中的商品分類目錄為關稅稅目。

（三）關稅稅率

1.關稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。

2.進口稅率又分為下列種類，進口貨物適用何種關稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的，進口稅率分為：最惠國稅率；協(xié)定稅率；特惠稅率；關稅配額稅率；暫定稅率；普通稅率。

其中：最惠國稅率，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進口貨物；

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物；

③原產(chǎn)于我國的進口貨物。

3.稅率的確定

（1）進出口貨物，應當按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅；

（2）進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅；

（3）進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日實施的稅率，但另有規(guī)定除外。

①按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關批準轉(zhuǎn)讓或出售需予補稅的，應按其原進口之日實施的稅率征稅。

②加工貿(mào)易進口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進口貨物，如經(jīng)批準轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應按向海關申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷當日實施的稅率征稅；如未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關査獲日期所施行的稅率征稅。

③對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應按貨物原進口之日實施的稅率計征稅款。

④分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，都應按該項貨物原進口之日實施的稅率征稅。

⑤溢卸、誤卸貨物事后確定需予征稅時，應按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅。如原進口日期無法査明的，可按確定補稅當天實施的稅率征稅。

⑥對由于《海關進出口稅則》歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補征稅款的，應按原征稅日期實施的稅率征稅。

⑦查獲的走私進口貨物需予補稅時，應按査獲日期實施的稅率征稅。

⑧暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應按其轉(zhuǎn)為正式進口之日實施的稅率征稅。

（四）關稅計稅依據(jù)

我國對進出口貨物征收關稅，主要釆取從價計征的辦法，

以商品價格為標準征收關稅。因此，關稅主要以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)。

1.一般貿(mào)易項下進口貨物的完稅價格

（1）一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。

（2）到岸價格包括：

①貨價；

②貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、

保險費和其他勞務費等費用；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。

（3）傭金、回扣、違約罰款的處理

①在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應予以扣除。

②賣方付給進口人的正?；乜?，應從成交價格中扣除。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除。

2.出口貨物的完稅價格

出口貨物應當以海關審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）

（五）關稅的稅收優(yōu)惠

1.經(jīng)海關審查無誤后可以免稅的情形（法定性減免稅）

（1）一票貨物關稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；

（2）無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；

（3）國際組織、外國政府無償贈送的物資；

（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

（5）因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還；

（6）因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。

2.酌情減免稅的情形（政策性減免稅）

（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；

（2）起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

（3）海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

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