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知識(shí)點(diǎn)32：持有待售類別的分類與計(jì)量

主要命題方式：客觀題和主觀題均可考，判斷給定的選項(xiàng)是否符合持有待售類別的劃分條件，對持有待售資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量和列報(bào)。

關(guān)鍵要點(diǎn)：

一、非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的條件

二、持有待售類別的計(jì)量

1.劃分為持有待售類別前的計(jì)量

以固定資產(chǎn)為例，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：持有待售資產(chǎn)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量（初始計(jì)量）

（1）對于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)

如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）對于持有待售的處置組

應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債。之后進(jìn)行如下處理：

如果持有待售的處置組整體的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，將減值損失在符合42號準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等）之間分?jǐn)?，確認(rèn)減值損失。

3.劃分為持有待售類別后的計(jì)量（后續(xù)計(jì)量）

（1）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

或相反。

【注意】劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。

（2）持有待售的處置組的后續(xù)計(jì)量

1）先解決其他

2）再計(jì)算減值

3）分?jǐn)倻p值

如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用42號準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等）賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

4）轉(zhuǎn)回減值

已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及適用42號準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回！

【多選題】（2017年）2×16年9月末，甲公司董事會(huì)通過一項(xiàng)決議，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購入，原價(jià)為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至董事會(huì)決議出售時(shí)已計(jì)提折舊1 350萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4 100萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬元。

至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計(jì)將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司因設(shè)備對其財(cái)務(wù)報(bào)表影響的表述中，正確的有（　）。

A.甲公司2×16年末因持有該設(shè)備應(yīng)計(jì)提650萬元減值準(zhǔn)備

B.該設(shè)備在2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4 000萬元的金額列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)

C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4 100萬元應(yīng)收賬款

D.甲公司2×16年利潤表中因該交易應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入650萬元

『正確答案』AB

『答案解析』企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額＝4 100－100＝4 000（萬元）；賬面價(jià)值＝6 000－1 350＝4 650萬元，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，因此在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝4 650－4 000＝650（萬元）。因此應(yīng)該在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示4 000萬元。