為了幫助廣大考生高效備考注冊會計師考試，財會頭條網(wǎng)校老師特總結(jié)了注冊會計師高頻考點內(nèi)容，讓大家快速掌握考試方向，順利拿下注冊會計師證書。以下是注冊會計師《會計》知識點31：資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理的內(nèi)容，請大家盡快掌握!

知識點31：資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理

主要命題方式：主觀題，說明給定的業(yè)務屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并編制相關(guān)的會計分錄；與差錯更正結(jié)合，考日后期間事務所對上市公司年報進行審計，發(fā)現(xiàn)錯誤，進行更正。

關(guān)鍵要點：

一、調(diào)整事項的會計處理

如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調(diào)整。具體進行如下處理：

（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。涉及應交所得稅和遞延所得稅的，一并調(diào)整。

二、非調(diào)整事項的會計處理

在報告年度的報表附注中披露，事項發(fā)生時作為當年事項處理，影響當年報表數(shù)字。

【計算分析題】（2016年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：

其他有關(guān)資料：

甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

不考慮所得稅等相關(guān)稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出。

要求：判斷甲公司對事項（1）至事項（3）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當期盈余公積的計提）。

（1）自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應資金計入應付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關(guān)計提金額并不對應于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計劃范圍內(nèi)的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權(quán)取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3 000萬元。

2×15年年末，甲公司就當年度應予計提的金額進行了以下會計處理：

借：管理費用　3 600

貸：應付職工薪酬　3 600

『正確答案』

事項（1）：

甲公司該項會計處理不正確。

理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當期為了獲取員工服務實際發(fā)生的費用，準則規(guī)定不能予以計提。涉及員工持股計劃擬授予員工的股份，應當根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務，并將與股份支付相關(guān)的費用計入相應期間。

更正分錄：

借：應付職工薪酬 6 600

貸：盈余公積　 300

利潤分配——未分配利潤　 2 700

管理費用 3 600

（2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1 000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據(jù)計劃公布后與員工達成的協(xié)議，其中的800人會申請離職。截至2×15年12月31日，該計劃仍在進行當中。

甲公司進行了以下會計處理：

借：長期待攤費用24 000

貸：預計負債 　 24 000

借：營業(yè)外支出　 4 800

貸：長期待攤費用 4 800

『正確答案』

事項（2）：

甲公司該項交易的會計處理不正確。

理由：該項計劃原則上應屬于會計準則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補償金額應于計劃確定時作為應付職工薪酬，相關(guān)估計應支付的金額全部計入當期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。

更正分錄：

借：管理費用　24 000

貸：應付職工薪酬　24 000

借：預計負債　24 000

貸：長期待攤費用　24 000

借：長期待攤費用　 4 800

貸：營業(yè)外支出　 　4 800

（3）2×15年甲公司銷售快速增長，對當年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵620萬元。

甲公司于當日進行了以下會計處理：

借：利潤分配——未分配利潤620

貸：應付職工薪酬　 　 620

『正確答案』

事項（3）：

甲公司該項會計處理不正確。

理由：利潤分享計劃下員工應分享的部分應作為職工薪酬并計入有關(guān)成本費用，因涉及的是銷售部門，甲公司應計入2×15年銷售費用。

借：銷售費用　 　 620

貸：利潤分配——未分配利潤620