回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵的會計處理 

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃的會計處理

實務(wù)中，企業(yè)實施限制性股票的股份激勵安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期不得上市流通及轉(zhuǎn)讓，達(dá)到解鎖條件，才可以解鎖。如果全部或部分股票未被解鎖而失效作廢，則由企業(yè)按照事先約定的價格（較為常見的是按最初的授予價格）進(jìn)行回購。

1.授予日的會計處理

向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，在授予日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價）。

（1）收到認(rèn)股款

借：銀行存款等（按職工繳納的認(rèn)股款）

貸：股本

資本公積——股本溢價（差額）

（2）同時，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額）

貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)

【提示】發(fā)行的限制性股票存在回購義務(wù)，屬于一項或有條款，即，當(dāng)未來期間業(yè)績條件等不能滿足解鎖條件，發(fā)行方存在以現(xiàn)金回購限制性股票的義務(wù)，而未來期間的業(yè)績條件一般屬于發(fā)行方無法控制的事項，這表明發(fā)行方存在不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，符合金融負(fù)債的定義，應(yīng)確認(rèn)為一項金融負(fù)債。

2.等待期內(nèi)的會計處理

（1）與股份支付有關(guān)的會計處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計量原則處理。

（2）分配現(xiàn)金股利的會計處理

上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法。

①現(xiàn)金股利可撤銷

現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。

【提示】后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，直到解鎖日預(yù)計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。

②現(xiàn)金股利不可撤銷

現(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達(dá)到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得（或不得被要求退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。

3.解鎖日的會計處理

（1）對于未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

對于未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，應(yīng)進(jìn)行股票回購和注銷的會計處理。首先，履行的回購義務(wù)沖減相關(guān)的負(fù)債；其次，注銷股本時沖減相關(guān)的權(quán)益。

借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

貸：銀行存款

同時： 借：股本

資本公積—股本溢價（差額）

貸：庫存股（按注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

（2）對達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

對于達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，應(yīng)當(dāng)按照解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價值與庫存股的賬面價值對沖，如有差額，調(diào)整股本溢價。

借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)（按照解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價值）貸：庫存股（按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

資本公積—股本溢價（差額，或借方）

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理

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