為了幫助廣大考生高效備考注冊會計師考試，財會頭條網(wǎng)校老師特總結(jié)了注冊會計師高頻考點內(nèi)容，讓大家快速掌握考試方向，順利拿下注冊會計師證書。以下是注冊會計師《會計》知識點22：承租人的會計處理的內(nèi)容，請大家盡快掌握。

知識點22：承租人的會計處理

主要命題方式：客觀題和主觀題均可考，計算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的入賬價值，租賃負債的后續(xù)計量（尤其是重新計量）。

關鍵要點：

一、初始計量

（一）租賃負債的初始計量

租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租資付款額的現(xiàn)值進行初始計量。

初始計量的賬務處理如下：

借：使用權(quán)資產(chǎn)[倒擠]

租賃負債——未確認融資費用[未來期間的租賃付款額-未來期間的租賃付款額現(xiàn)值]

貸：租賃負債——租賃付款額[未來期間的租賃付款額]

銀行存款[租賃期開始日或之前支付的租賃付款額＋初始直接費用-已收的租賃激勵]

1.租賃付款額

（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額；

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

（5）根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量

二、后續(xù)計量

（一）租賃負債的后續(xù)計量

1.一般處理

（1）支付租賃付款額

借：租賃負債——租賃付款額

貸：銀行存款

（2）確認租賃負債的利息

借：財務費用/在建工程等

貸：租賃負債——未確認融資費用

（3）實際發(fā)生未納入租賃負債計量的可變租賃付款額

借：營業(yè)成本（或銷售費用）等 

貸：銀行存款

（4）重新計量租賃負債

借：使用權(quán)資產(chǎn)

貸：租賃負債

或相反。

2.租賃負債的重新計量 

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.計量基礎：歷史成本

2.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊：當月開始計提

3.使用權(quán)資產(chǎn)的減值：不得轉(zhuǎn)回

三、租賃變更

（一）租賃變更作為一項單獨租賃處理

租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，承租人應當將該租賃變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

1.該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍或延長了租賃期限；

2.增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當。

（二）租賃變更未作為一項單獨租賃處理

租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理的，按照本準則有關租賃期的規(guī)定確定變更后的租賃期；并采用變更后的折現(xiàn)率對變更后的租賃付款額進行折現(xiàn)，以重新計量租賃負債。