?征稅范圍、納稅人和稅率

一、征稅范圍

(一)書面合同

1.借款合同，是指銀行金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同。

2.融資租賃合同。

3.買賣合同，是指動(dòng)產(chǎn)買賣合同(不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同)。包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同;還包括各出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊、音像征訂憑證。

4.承攬合同，是指承攬人按照定做人的要求完成工作，交付工作成果，定做人給付報(bào)酬的合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。

5.建設(shè)工程合同，是指承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同。通常包括建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。

6.運(yùn)輸合同，是指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同(不包括管道運(yùn)輸合同)。

7.技術(shù)合同，不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

8.租賃合同。

9.保管合同。

10. 倉(cāng)儲(chǔ)合同。

11.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，但不包括再保險(xiǎn)合同。

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

1. 土地使用權(quán)出讓書據(jù)，是指國(guó)家將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者，由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金簽訂的協(xié)議或合同。

2.土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)

4.商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

(三)營(yíng)業(yè)賬簿稅

目前只對(duì)資金賬簿反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“實(shí)收資本”和“資本公積”的金額征收印花稅，對(duì)其他營(yíng)業(yè)賬簿不征收印花稅。

(四)證券交易

證券交易，是指證券持有人依照交易規(guī)則，將證券轉(zhuǎn)讓給其他投資者的行為。證券交易一般分為兩種形式∶一種形式是上市交易，是指證券在證券交易所集中交易掛牌買賣。另一種形式是上柜交易，是指公開發(fā)行但未達(dá)上市標(biāo)準(zhǔn)的證券在證券柜臺(tái)交易。

二、納稅人

(一)立合同人

立合同人是簽訂合同的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證負(fù)有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。

(二)立據(jù)人

立據(jù)人是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的當(dāng)事人，是指土地、房屋等權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中買賣雙方的單位和個(gè)人。

(三)立賬簿人

立賬簿人是設(shè)立營(yíng)業(yè)賬簿的當(dāng)事人，是指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。例如，企業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要，設(shè)立了營(yíng)業(yè)賬簿，該企業(yè)即為納稅人。

(四)證券交易人

證券交易人是出讓證券的當(dāng)事人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人。

需要注意的是，證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

(五)使用人

在中華人民共和國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，其納稅人是使用人。值得注意的是，同一應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立并各執(zhí)一份的，原則上其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額全額繳納印花稅。

三、關(guān)于應(yīng)稅憑證的具體情形

1.在中華人民共和國(guó)境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。包括以下四種情形：

(1)應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

(2)應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán);

(3)應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán);

(4)應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

2.企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

3.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購(gòu)售電合同，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅。

4.下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：

(1)人民法院的生效法律文書，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書;

(2)縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書;

(3)總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證;

(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同;

(5)在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同。

四、稅率