?我國對外簽署稅收協(xié)定典型條款

(一)稅收居民

1.居民應是在一國負有全面納稅義務的人，并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當局。但不包括僅因來源于該締約國的所得或財產(chǎn)收益而在該締約國負有納稅義務的人。

2.個人居民身份的判定：(先后順序)

(1)永久性住所。

(2)重要利益中心。

(3)習慣性居處。

(4)國籍。

3.公司及其他團體居民身份的判定：

同時為締約國雙方居民的人，應認定其是“實際管理機構(gòu)”所在國的居民。

(二)常設機構(gòu)

常設機構(gòu)，是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。

1.一般常設機構(gòu)

一般常設機構(gòu)具有固定性、持續(xù)性和經(jīng)營性的營業(yè)場所，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準備性、輔助性活動的機構(gòu)。即締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應被認定為常設機構(gòu)。

2.工程型常設機構(gòu)

承包工程構(gòu)成常設機構(gòu)的一般表述為：“常設機構(gòu)”一語包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)達到規(guī)定時間(通常為 6 個月)以上的為限，未達到該規(guī)定時間的則不構(gòu)成常設機構(gòu)。

3.勞務型常設機構(gòu)

提供勞務構(gòu)成常設機構(gòu)的一般表述為：“締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何__個月中連續(xù)或累計超過__天/月為限，未達到該規(guī)定時間的則不構(gòu)成常設機構(gòu)?！辈煌瑓f(xié)定對時間長度的計算方法有所不同，通常為任何 12 個月中連續(xù)或累計超過 6 個月或 183 天。

(三)《中新協(xié)定》的修訂

1.不具有法人資格的中外合作辦學機構(gòu)，以及中外合作辦學項目中開展教育教學活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設機構(gòu)。

2.海運和空運條款與《中新協(xié)定》及議定書第八條(海運和空運)規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：

(1)締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

(2)上述第(1)項的免稅規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機構(gòu)取得的收入。對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運輸業(yè)務的稅務處理，應由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。

(3)“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指締約國雙方從事國際運輸業(yè)務的海運或空運企業(yè)，從對方取得的運輸收入存于對方產(chǎn)生的利息。該利息不適用《中新協(xié)定》利息的規(guī)定，應視為國際運輸業(yè)務附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。

(4)企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱(包括拖車和運輸集裝箱的有關(guān)設備)等租賃業(yè)務取得的收入不屬于國際運輸收入，但根據(jù)《中新協(xié)定》附屬于國際運輸業(yè)務的上述租賃業(yè)務收入應視同國際運輸收入處理。

(5)下列與國際運輸業(yè)務緊密相關(guān)的收入應作為國際運輸收入的一部分：

①為其他國際運輸企業(yè)代售客票取得的收入;

②從市區(qū)至機場運送旅客取得的收入;

③通過貨車從事貨倉至機場、碼頭或者后者至購貨者間的運輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運輸收入;

④僅為其承運旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設置的旅館取得的收入。

(6)非專門從事國際運輸業(yè)務的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務取得的收入屬于國際運輸收入。