為了幫助廣大考生高效備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，財(cái)會(huì)頭條網(wǎng)校老師特總結(jié)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師高頻考點(diǎn)內(nèi)容，讓大家快速掌握考試方向，順利拿下注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)6：征稅范圍的特殊規(guī)定的內(nèi)容，請(qǐng)大家盡快掌握!

知識(shí)點(diǎn)6：征稅范圍的特殊規(guī)定

1.增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目界定

（1）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題

（2）航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

（3）納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。）

（4）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（5）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

（6）根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)，不繳納增值稅。

（7）單用途卡和多用途卡

①單用途商業(yè)預(yù)付卡（單用途卡）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

a.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（售卡方）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按規(guī)定向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

b.售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

c.持卡人使用單用途卡購買貨物或者服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

d.銷售方與售卡方不是同一納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

②支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

a.支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按規(guī)定向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

b.支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

c.持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物和服務(wù)，特約商戶應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

d.特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.增值稅征稅范圍的特殊行為界定　

（1）視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

②銷售代銷貨物

a.按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

b.受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”6%的稅率征收增值稅。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

“用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

a.向購貨方開具發(fā)票

b.向購貨方收取款項(xiàng)

未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

【提示】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【例題·單選題】（2019年）下列經(jīng)營(yíng)行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是（　）。

A.4S店銷售汽車及內(nèi)飾用品

B.商場(chǎng)銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)

C.餐廳提供餐飲及音樂舞蹈表演

D.酒店提供住宿及機(jī)場(chǎng)接送服務(wù)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，一項(xiàng)銷售行為只涉及貨物，不構(gòu)成混合銷售；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D，一項(xiàng)銷售行為只涉及服務(wù)，不構(gòu)成混合銷售。