連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部應收款項及其壞賬準備的合并處理

（1）內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額與上期余額相等時的合并處理

[例]甲公司為A公司的母公司，甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收A公司賬款580萬元，該應收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準備20萬元，該壞賬準備結轉到本期；本期對上述內(nèi)部應收賬款未計提壞賬準備。

甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

將上期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備抵銷：

借：應收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤——期初　20

內(nèi)部應收賬款、應付賬款的抵銷：

借：應付賬款　　　600

貸：應收賬款　　　600

抵銷壞賬準備對所得稅的影響：

借：未分配利潤——期初　　5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　5

（2）內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額大于上期余額時的合并處理

[例]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收A公司賬款735萬元，該應收賬款賬面余額為800萬元。

甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備65萬元，其中20萬元系上期結轉至本期的，本期對其補提壞賬準備45萬元。

甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

抵銷上期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備，并調整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤——期初　20

內(nèi)部應收賬款與應付賬款的抵銷：

借：應付賬款　　　800

貸：應收賬款　　　800

抵銷本期內(nèi)部應收款項增加計提的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失：

借：應收賬款　　　　　45

貸：資產(chǎn)減值損失　　　45

抵銷壞賬準備對所得稅的影響：

借：所得稅費用　　　　　11.25

未分配利潤——期初　 5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　16.25

（3）內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額小于上期余額時的合并處理

[例]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收A公司賬款538萬元，該應收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備12萬元，其中上期結轉至本期的壞賬準備20萬元，本期沖減壞賬準備8萬元。

甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

抵銷上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備，并調整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤——期初　20

內(nèi)部應收賬款與應付賬款的抵銷：

借：應付賬款　　　　550

貸：應收賬款　　　　550

抵銷本期內(nèi)部應收賬款沖銷的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　8

貸：應收賬款　　　　　　8

抵銷壞賬準備對所得稅的影響：

借：未分配利潤——期初　5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　3[（20－8）×25%]

所得稅費用　　　　　2（8×25%）