?甲股份有限公司(本題簡稱“甲公司”)為上市公司，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

①甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票 1 000 萬股(每股面值1元)給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為對價。甲公司于2021年6月30日發(fā)行股票，當日收盤價為每股6.52元，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。甲公司另支付發(fā)行股票傭金和手續(xù)費20萬元，對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用10萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。

②甲公司于2021年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

資料二：2021年6月30日，以2021年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為6 400萬元，其中股本2 000萬元、資本公積900萬元、其他綜合收益100萬元、盈余公積510萬元、未分配利潤2 890萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8 400萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)。

資料三：2021年6月30日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值存在差異的三項資產(chǎn)如下。

上述資產(chǎn)均未計提減值。乙公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

截至2021年年末，乙公司購買日發(fā)生評估增值的存貨，已全部對外銷售。乙公司購買日發(fā)生評估增值的固定資產(chǎn)，未來仍可使用20年，采用年限平均法計提折舊。乙公司購買日發(fā)生評估增值的無形資產(chǎn)，未來仍可使用10年，采用直線法攤銷。上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均不考慮預(yù)計凈殘值。

假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理部門使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

資料四：2021年11月30日，甲公司向乙公司銷售100臺A產(chǎn)品，每臺售價2萬元(不含稅，下同)，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準備。當年乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外出售70臺，其余部分形成期末存貨。

資料五：乙公司2021年7月到12月實現(xiàn)的凈利潤為677.5萬元，對應(yīng)計提盈余公積67.75萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，2021年年末其他債權(quán)投資公允價值變動產(chǎn)生利得300萬元(已扣除所得稅影響)，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。

其他有關(guān)資料如下：

①甲公司以定向增發(fā)股票方式取得乙公司的控制權(quán)，不構(gòu)成反向購買。

②合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③各公司適用所得稅稅率均為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化;預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確認條件。

④甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計劃。

不考慮其他因素。(答案中的金額單位用萬元表示)

要求：(1)判斷乙公司是否納入甲公司合并范圍，并說明理由。

答案：乙公司納入甲公司合并范圍。

理由：乙公司改組后的董事會成員有9名，甲公司派出6名，乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過，表明甲公司能夠主導(dǎo)乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：(2)根據(jù)資料一、二、三，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算合并成本及合并日確認長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算合并成本、購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認的商譽和少數(shù)股東權(quán)益。

答案：屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司與乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

購買日為2021年6月30日。

企業(yè)合并成本=1 000×6.52=6 520(萬元)。

購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=6 400+(8 400-6 400)×75%=7 900(萬元);

或=8 400-(8 400-6 400)×25%=7 900(萬元)。

合并商譽=6 520-7 900×80%=200(萬元)。

少數(shù)股東權(quán)益=7 900×20%=1 580(萬元)。

要求：(3)根據(jù)資料一，編制2021年6月30日甲公司個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄及其合并報表調(diào)整抵銷分錄。

答案：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 6 520

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

資本公積——股本溢價(5.52×1 000-20)5 500

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：存貨　　　　　　　　　　200

固定資產(chǎn)　　　　　　　　800

無形資產(chǎn)　　　　　　　1 000

貸：遞延所得稅負債　(2 000×25%)500

資本公積　　　　　　　　　　 1 500

借：股本　　　　　　　　　2 000

資本公積(900+1 500)2 400

其他綜合收益　　　　　　100

盈余公積　　　　　　　　510

未分配利潤——年末 2 890

商譽　　　　　　　　　　200

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　6 520

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　1 580

要求：(4)編制2021年12月31日甲公司編制合并報表時，有關(guān)調(diào)整、抵銷的會計分錄;說明至2021年12月31日乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額。

答案：①調(diào)整子公司賬面價值。

借：存貨　　　　　　　　　　200

固定資產(chǎn)　　　　　　　　800

無形資產(chǎn)　　　　　　　1 000

貸：遞延所得稅負債　(2 000×25%)500

資本公積　　　　　　　　　　1 500

借：營業(yè)成本　　　　　　　　200

管理費用　　　(20+50)70

貸：存貨　　　　　　　　　　　200

固定資產(chǎn)　(800/20×6/12)20

無形資產(chǎn)　(1 000/10×6/12)50

借：遞延所得稅負債　(270×25%)67.5

貸：所得稅費用　　　　　　　　　67.5

②將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

調(diào)整后的凈利潤=677.5-200-70+67.5=475(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　380

貸：投資收益　　(475×80%)380

借：投資收益　　　　　　　　　400

貸：長期股權(quán)投資(500×80%)400

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　240

貸：其他綜合收益(300×80%)240

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6 520+380-400+240=6 740(萬元)。