?甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟，預(yù)計(jì)將在2022年年底完工。發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2021年1月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每年年末支付借款利息。2021年7月1日，該工程已開工并以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每年年末收取存款利息。

資料二：2021年10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每年年末支付，到期日為2022年3月31日。當(dāng)日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

資料三：2021年11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。

資料四：2021年12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每年年末支付，到期日為2022年11月30日。當(dāng)日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

資料五：假定①2022年年底工程尚未完工;②工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。

(答案中的金額單位用萬元表示)

要求：(1)計(jì)算甲公司2021年專門借款利息支出資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額、一般借款利息支出資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額;編制相關(guān)會計(jì)分錄。

答案：

2021年借款支出與占用情況如下(資本化期間為2021年7月1日至2021年12月31日)：

①2021年專門借款利息支出資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

在資本化期間內(nèi)暫時閑置專門借款的存款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×4/12=4.4(萬元)。

在費(fèi)用化期間內(nèi)暫時閑置專門借款的存款利息收入=3 000×1.2%×6/12=18(萬元)。

專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=資本化期間的實(shí)際利息費(fèi)用3 000×7.2%×6/12-資本化期間的存款利息收入4.4=103.6(萬元)。

應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=費(fèi)用化期間的實(shí)際利息3 000×7.2%×6/12-費(fèi)用化期間的存款利息收入18=90(萬元);

②2021年一般借款利息支出資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

占用一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=150×2/12+(900-150)×1/12=87.5(萬元)。

一般借款加權(quán)平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/12+600×1/12)×100%=5.28%。

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=87.5×5.28%=4.62(萬元)。

一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)。

一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=6.6-4.62=1.98(萬元)。

③合計(jì)金額

利息資本化金額=103.6+4.62=108.22(萬元)。

利息費(fèi)用化金額=90+1.98=91.98(萬元)。

借：在建工程　　　　　　　　　　108.22

財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　91.98

銀行存款　　　　　　　　　　 22.4

貸：應(yīng)付利息(3 000×7.2%+6.6) 222.6

借：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　 222.6

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 222.6

要求：(2)計(jì)算甲公司2022年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額、一般借款利息支出資本化金額。

答案：

2022年占用一般借款的支出如下(資本化期間為2022年1月1日至2022年12月31日)：

①專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=資本化期間的實(shí)際利息費(fèi)用3 000×7.2%-資本化期間的存款利息收入0=216(萬元)。

②占用一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300×3/12+600×11/12=625(萬元);

一般借款加權(quán)平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×11/12)/(300×3/12+600×11/12)×100%=5.86%;

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=625×5.86%=36.63(萬元)。